إخضاع الضرائب المفروضة على الرسوم المدفوعة للأفراد غير المقيمين للعمل لحسابهم الخاص والقدرة على الاستفادة من الاتفاقيات الدولية بخصوص الازدواج الضريبي
مفاهيم رقم الضمان الاجتماعي للأراضي، والتزامات وكيل الحجز
ستخضع المادة 2 من المرسوم الرئاسي رقم 917/86 (القانون الموحد لضريبة الدخل) للأشخاص العاديين، المقيمين وغير المقيمين، في إيطاليا والمقيمين المحددين كأشخاص يتم تسجيلهم في السجل طوال السنة كمقيمين أو بدلاً من ذلك كمقيمين في الدولة وساكنين بالمعنى المقصود في القانون المدني الإيطالي.
يتم تفسير المرجع لمعظم الفترة الضريبية بشكل تقليدي على أنه مرجع إلى العنوان في الأراضي الإيطالية لفترة تبدأ من التاريخ بمدة 183 يومًا من الإقامة، أي ما يعادل النصف زائد يوم واحد من أيام السنة، ويُطلق أيضًا اسم المنزل على الميزة المحددة للإقامة لأغراض ضريبية، وتؤكد على نية الهيئة التشريعية في التفكير في مدى أهمية الإقامة فعليًا في أراضي جمهورية إيطاليا.
وتحدد المادة 3 التالية من المرسوم الرئاسي كأساس لتقييم إجمالي الدخل لغير المقيمين الناتج في الدولة. ويتم تصنيف الدخل في المادة 20 من المرسوم، والتي تهم المنتجات في الدولة، بالإضافة إلى الدخل من الأرض ورأس المال:
1. ج) تعويض الموظفين المدفوعين في إيطاليا؛
2. د) دخل العمل الحر الناتج عن الأنشطة المنفذة في إيطاليا؛
3. هـ) دخل الأعمال المستمد من الأنشطة في إيطاليا من خلال مؤسسة دائمة ؛
4. و) الدخل من الأنشطة المختلفة التي تتم مزاولتها في الأراضي الإيطالية والأصول الموجودة في نفس المنطقة، وكذلك الأرباح الناتجة عن التصرف للنظر في أسهم الشركات المقيمة في إيطاليا.
تثير الفقرة التالية 2 من المادة 3، مع ذلك، استثناء من مبدأ الإقليمية المنصوص عليها في الفقرة السابقة:
“بغض النظر عن الشروط المشار إليها في الفقرات الفرعية (ج) و (د) و (هـ) و (و) من الفقرة 1 ، يتم اعتبارها منتجات تابعة للدولة، إذا كانت مدفوعة من طرف الدولة :
رسوم استخدام الملكية الفكرية وبراءات الاختراع الصناعية والعلامات التجارية، وكذلك العمليات والصيغ والمعلومات المتعلقة بالتجربة المكتسبة في الخبرة الصناعية أو التجارية أو العلمية “
ومن خلال قراءة الفقرتين 1 و2 من المادة 20، يتضح أن دخل العمل الحر، بالإضافة إلى العمل، يخضع للضريبة فقط إذا تم إنتاجه في إيطاليا، أو إذا كان مستمدًا من أنشطة تمارس في الدولة، باستثناء، مع ذلك، أنواع معينة من الدخل (بما في ذلك الدخل من التعاون المنسق والمستمر) ورسوم بيع أو استغلال الملكية الفكرية، التي تخضع للضريبة إذا دفعها أي كيان، سواء كان عامًا أو خاصًا، يقيم في إيطاليا.
وباختصار، فيما يتعلق بإيرادات العمل الحر، باستثناء مدفوعات تحويل الإتاوات والإيرادات المشابهة لتلك الخاصة بالموظفين، تطبق الضرائب فقط إذا تم دفع الدخل مقابل العمل المنجز في إيطاليا.
وعلى العكس من ذلك، فبالنسبة لعمليات النقل المذكورة لحقوق الطبع والنشر، تعتبر دخلا ناتجا في إيطاليا إذا دفعته كيانات عامة أو خاصة أو أي شخص لديه مؤسسة دائمة في الدولة.
تطبيق الضرائب
من أجل تنسيق الرسوم واستمرارها، تقول الفقرة 1 من المادة 24 من المرسوم الرئاسي رقم 600/73:
“الثلث 1. يجب فرض ضريبة اقتطاع تصل إلى 30 بالمائة على مقدار الدخل الخاضع للضريبة، مثل دخل الموظفين، المدفوع لغير المقيمين.”
تحكم الضريبة الواجب تطبيقها على تعويض العمل الحر الفقرتين 1 و2 من المادة 25 من نفس المرسوم الرئاسي رقم 600/73:
“1. يجب أن تعمل الأطراف التي تتوافق مع الأشخاص المقيمين في إيطاليا من أي وصف، بما في ذلك في شكل تقاسم الأرباح، أو العمل لحسابهم الخاص، على الرغم من عدم تنفيذها بانتظام، على الضريبة المقتطعة بنسبة 20 في المائة عن طريق دفع الضريبة على ضريبة الدخل الشخصية المستحقة من طرف المدرك لها.”
“2. مع مراعاة الفقرة الأخيرة من هذه المادة، فإذا تم دفع الرسوم والمبالغ الأخرى المشار إليها في الفقرة السابقة إلى غير المقيمين، فيجب أن يتم فرض ضريبة اقتطاع بنسبة 30 في المائة، وذلك بسبب الأداء الذي يتم تنفيذه عبر هذه التعهدات. ولا يشمل الدفع مقابل خدمات العمل المقدمة في الخارج وتلك المدفوعة للمؤسسات الدائمة في إيطاليا لغير المقيمين. “
وبالتالي يتم فرض ضريبة الاقتطاع النهائية بنسبة 30 في المائة على التعويض عن علاقات التعاون المنسقة والمستمرة من أجل العمل الحر التي يقوم بها غير المقيمين؛ ويعتبر هذا السحب نهائيًا، وبالتالي، يجب عدم إظهاره في أي إقرار ضريبي.
وفي الواقع، لن يكون المسؤول عن تقديم الإقرار الضريبي في إيطاليا، لأن الخاضع لا يكون حاضرًا خلال معظم السنة في الدولة، وهو شرط أساسي لتحديد هويته كمقيم لأغراض ضريبية في إيطاليا.
غير المقيمين في إيطاليا
يُطلب من غير المقيمين في إيطاليا (المواطنون الإيطاليون أو الأجانب) دفع الاشتراكات إذا طُلب منهم تقديم الإقرار الضريبي في إيطاليا.
وبالعودة إلى المادة 25، الفقرة 2 من المرسوم رقم 600/73، يتضح أنه من الضروري التأكيد على أنه يخضع للضريبة بنسبة 30 في المائة والرسوم المتعلقة بالخدمات المقدمة في نظام المؤسسة، على الرغم من المبدأ العام المتمثل في عدم الخضوع لحجب هذا الدخل الذي يتلقاه الأفراد المقيمين.
ولذلك، بمناسبة الخدمات التي تؤديها الشركات غير المقيمة، يجب أن نأخذ بعين الاعتبار تنفيذ الالتزام الضريبي بنسبة 30 في المائة من التجميد الضريبي، ومن السهل أن نفهم سبب هذه القاعدة، أي عدم التواجد لأكثر من 183 يومًا في إيطاليا، وبالتالي لا تخضع لضريبة الدخل في إيطاليا، فإن الشركة غير المقيمة لم تثبت أنها لم تخضع لسند ملكية التجميد الضريبي ويجب أن تغادر الأراضي الإيطالية دون أن تخضع لأي ضريبة.
وتستبعد الفقرة 2 نفسها الاحتفاظ بكل من العمل الحر الذي يتم في الخارج (بسبب عدم وجود مبدأ التواجد على الأراضي) والمكافآت المدفوعة للمنشآت الدائمة في إيطاليا لكيانات غير مقيمة، وفي هذه الحالة تصبح الشركة خاضعة لضريبة حقيقية مقيمة في الدولة.
تحديد الضريبة
بالنسبة لجميع المواد التي تصاحب صياغة العمل والمدفوعات اللاحقة للتعويضات لغير المقيمين، لا يوجد أي شرط للإشارة إلى رقم قانون الضرائب الإيطالي، إلا في الحالات التي لا يُنسب فيها نفس القانون بالفعل.
ويرد هذا الحكم في المادة 6 من المرسوم الرئاسي رقم 605/73، التي تنص على أن الالتزام بالإشارة إلى الرقم الضريبي لغير المقيمين الذين لا يحملون بالفعل رقمًا ضريبيا، ولا يكون ضروريًا مع الإشارة إلى البيانات الشخصية (الاسم، الإسم الكامل، مكان وتاريخ الميلاد، الجنس، مكان الإقامة في الخارج).
إلا أنه يجب أن يكون الطرف الذي يدفع الرسوم لهؤلاء الأشخاص، الذين يتعين عليهم، كضريبة بديلة أن يصرحوا بهذه المكافأة وأي اقتطاعات يتم إجراؤها أثناء التصريح بالدخل، ممتثلا لقانون ضريبي أجنبي (أو رقم التعريف الضريبي) لغير دافع الضرائب المقيم، والذي بدوره يتضمن، على نموذج التصريح، البيانات الشخصية والعنوان الأجنبي للمستلم.
وقد تم إدخال هذا المطلب لأن هيئة الضرائب الإيطالية بهذه الطريقة تكون قادرة على إرسال مبلغ التعويض المدفوع والضرائب المقدمة أو لا والغرض من الإجراءات المطلوبة لتجنب الازدواج الضريبي على الدخل إلى الدولة الأجنبية التي يسكن فيها المستفيد لأغراض ضريبية.
اتفاقات لتجنب الازدواج الضريبي على الدخل
من أجل منع الازدواج الضريبي على الدخل، سواء الخل المنتج في الخارج من قبل الإيطاليين أو المنتج في البلاد من قبل غير المقيمين، وقعت إيطاليا اتفاقيات ثنائية مع العديد من البلدان الأجنبية.
فبالنسبة لغير المقيمين الذين يقولون إنهم يرغبون في الاستفادة من هذه الاتفاقية بين الدولة التي يقيمون فيها لأغراض ضريبية والجمهورية الإيطالية إذا كانت موجودة وإذا تم التصديق عليها من كلا المجلسين، فإن الضريبة البديلة لن تطبق على الحجز أو الرسم الضريبي أو كمقدم على التعويض الذي يقدمه.
يكون الطرف الذي يدفع المبالغ، مع ذلك، ملزما بضمان الإقامة الضريبية الفعالة ووجود الاتفاقية بين البلدين.
وفي قرار، ذكر وزير الخارجية الإيطالي أنه “فيما يتعلق بالأشخاص المقيمين في البلدان التي تم توقيع الاتفاقية معها والتي دخلت حيز التنفيذ في الاتفاقات الدولية لتجنب الازدواج الضريبي، فإن التطبيق المباشر للمعاملة الأكثر ملاءمة والناتجة عن الأحكام المتعلقة بها يحب أن يكون تحت مسؤولية الشخص الذي يدفع، بعد الحصول على الوثائق المطلوبة (شهادة الإقامة في البلد الأجنبي؛ شهادة سلطة الضريبة في بلد غير المقيم تفيد بأنه يخضع للضريبة، غير موجود في إيطاليا (أ) قاعدة ثابتة، وما إلى ذلك). “